В данном случае центральным событием является удержание работодателем денежных средств из заработной платы работника за июль на основании постановления судебного пристава-исполнителя, поступившего в организацию в начале июля. Удержание произведено из начисленной заработной платы в размере 52 000 рублей, в результате чего работник фактически получил на руки 9 000 рублей, а не ожидаемые 26 000 рублей (что составляло бы половину от начисления).
Юридически значимыми обстоятельствами здесь являются следующие аспекты. Во-первых, это возникновение исполнительных правоотношений: с момента получения работодателем постановления у него возникла обязанность производить удержания из доходов должника (работника) в пользу взыскателя. Во-вторых, затронуты трудовые правоотношения в части порядка и пределов удержаний из заработной платы, которые регулируются как трудовым, так и исполнительным законодательством.
Ключевым вопросом является правильность расчета суммы, подлежащей удержанию. Размер в 50% от заработной платы, указанный в постановлении, является максимально допустимым для большинства видов взысканий. Однако этот процент применяется не ко всей начисленной сумме, а к сумме, оставшейся после удержания налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Соответственно, работодатель обязан сначала исчислить и удержать НДФЛ из начисленных 52 000 рублей, и только из оставшейся «чистой» суммы высчитать 50% по исполнительному документу. Если эта процедура была нарушена, размер удержания мог превысить установленный законом лимит.
Также юридически значимо, что для расчета алиментов на несовершеннолетних детей или взысканий по некоторым другим требованиям закон устанавливает предел в 70%, а не в 50%. Поскольку в описании указано 50%, предполагается, что речь идет об общем правиле, а не о специальных случаях.
Факт получения работником аванса и отпускных в полном объеме до поступления постановления сам по себе не влияет на законность текущего удержания, так как на момент выплаты тех сумм обязательства удерживать еще не было. Однако важно то, что удержания должны производиться из каждой выплаты заработной платы (включая аванс и отпускные) после получения документа, а не единовременно из остатка зарплаты за месяц. Если удержание было произведено один раз в конце месяца, а аванс за июль был выплачен полностью без учета постановления, то это также может быть нарушением порядка. Тем не менее, наибольшие сомнения вызывает итоговая сумма на руки (9 000 рублей), которая существенно меньше 50% от начисленной зарплаты после уплаты налогов. Это указывает на возможную ошибку в расчетах или неправомерное применение иных удержаний (например, за порчу имущества, подотчетные суммы, возмещение ущерба), о которых работнику не сообщили. Поэтому фактическая правовая квалификация ситуации сводится к проверке соблюдения работодателем процедуры и пределов удержаний по исполнительному документу в соответствии с требованиями исполнительного производства и трудового права.
Применимое право
Согласно ст. 138 ТК РФ, общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50% заработной платы, причитающейся работнику. Поскольку постановление судебного пристава-исполнителя об удержании 50% из зарплаты вынесено в рамках Федерального закона «Об исполнительном производстве», работодатель вправе применять повышенный лимит – до 50%. Однако из начисленной зарплаты в 52 000 рублей 50% составляет 26 000 рублей, а работник получил лишь 9 000 рублей. Это означает, что фактически удержано 43 000 рублей, что составляет более 80% от начисленной суммы, что прямо выходит за пределы установленного законом максимума.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.
— Трудовой кодекс Российской Федерации, ст. 138
Правильный расчет удержания должен производиться в соответствии со ст. 99 Федерального закона «Об исполнительном производстве», которая устанавливает, что размер удержания исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов. При начислении зарплаты за июль в 52 000 рублей работодатель обязан сначала удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). После вычета НДФЛ (13% = 6 760 рублей) сумма, причитающаяся работнику, составит 45 240 рублей. Из этой суммы допустимо удержать не более 50%, то есть 22 620 рублей. Следовательно, на руки должно быть выплачено не менее 22 620 рублей (45 240 – 22 620). Фактическая выплата в 9 000 рублей свидетельствует, что удержано 36 240 рублей сверх НДФЛ, что значительно превышает установленный законом лимит в 22 620 рублей.
Статья 99. Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника и порядок его исчисления
- Размер удержания из заработной платы и иных доходов должника, в том числе из вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.
- При исполнении исполнительного документа (нескольких исполнительных документов) с должника-гражданина может быть удержано не более пятидесяти процентов заработной платы и иных доходов. Удержания производятся до исполнения в полном объеме содержащихся в исполнительном документе требований.
— Федеральный закон «Об исполнительном производстве», ст. 99
Статья 226 НК РФ возлагает на работодателя как налогового агента обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Это означает, что перед удержанием по исполнительному документу работодатель должен сначала удержать НДФЛ из заработной платы. В рассматриваемом случае, если НДФЛ не был удержан (например, работодатель по ошибке удержал 50% от начисленной суммы без вычета налога), то размер удержания по исполнительному документу фактически оказался больше, чем 50% от суммы после налогообложения. Даже если НДФЛ был удержан, то, как показано выше, удержание по исполнительному документу в размере суммы, превышающей 22 620 рублей, является незаконным.
Статья 226 НК РФ устанавливает обязанность налоговых агентов (включая работодателей) исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Это означает, что перед удержанием по исполнительному документу работодатель должен сначала удержать НДФЛ из заработной платы.
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 226
Таким образом, удержание, при котором при начисленной зарплате в 52 000 рублей работник получил лишь 9 000 рублей, превышает допустимый законом максимум. Работодатель обязан был сначала вычесть НДФЛ (6 760 рублей), а затем удержать не более 50% от оставшейся суммы (22 620 рублей), что дало бы работнику как минимум 22 620 рублей. Факт получения 9 000 рублей указывает на нарушение как ст. 99 Федерального закона «Об исполнительном производстве», так и ст. 138 ТК РФ.
