Таким образом, пользователь законно получает оклад в размере 1/4 МРОТ (19 242 руб. / 4 = 4 810,5 руб.; 5 000 руб. > 4 810,5 руб.), и это не противоречит гарантиям ст. 133 ТК РФ, которая устанавливает минимальный размер оплаты труда только для работника, полностью отработавшего норму рабочего времени.
Месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда.
— Трудовой кодекс Российской Федерации, ст. 133
Поскольку пользователь не отрабатывает полную норму (0,25 ставки), требование ст. 133 ТК РФ не нарушается. Дополнительно, в силу ст. 135 ТК РФ, заработная плата устанавливается трудовым договором, и при неполном рабочем времени оклад может быть установлен пропорционально отработанному времени, что прямо влияет на базу для страховых взносов.
Статья 135 ТК РФ устанавливает, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры окладов, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством. Это означает, что при неполном рабочем времени оклад может быть установлен пропорционально отработанному времени, что влияет на базу для страховых взносов.
— Трудовой кодекс Российской Федерации, ст. 135
Переходя к нормам НК РФ об объекте обложения страховыми взносами, ст. 420 НК РФ признаёт объектом выплаты в рамках трудовых отношений. Фактически начисленная заработная плата 5 000 руб. является такой выплатой, и страхователь (ООО в лице директора) должен исчислять взносы именно с этой суммы, если иное не установлено специальной нормой.
Статья 420. Объект обложения страховыми взносами... 1. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования... 1) в рамках трудовых отношений...
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 420
Особое внимание следует уделить ст. 421 НК РФ, которая устанавливает специальное правило для единоличного исполнительного органа коммерческой организации (директора ООО). В представленном фрагменте норма указывает, что если сумма выплат в отношении такого физического лица за месяц составляет менее МРОТ, то для целей определения базы для страховых взносов сумма выплат принимается в ином порядке (в полной версии статьи – приравнивается к МРОТ). Однако в контексте приведён неполный текст, обрывающийся на словах «за указанный месяц п».
В случае, если за календарный месяц расчетного (отчетного) периода сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса (за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса), начисленных в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом коммерческой организации, составляет менее величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало такого расчетного (отчетного) периода, то для целей определения базы для исчисления страховых взносов за такой расчетный (отчетный) период в отношении данного физического лица сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса (за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса), за указанный месяц п
— Налоговый кодекс Российской Федерации, ст. 421
Из-за неполноты цитаты невозможно точно установить, содержит ли ст. 421 НК РФ исключение для неполного рабочего времени. Между тем, системное толкование с нормами ТК РФ (ст. 93, 133, 135) позволяет утверждать, что правило о доначислении базы до МРОТ не должно применяться, если работник занят неполное рабочее время, поскольку в таком случае МРОТ гарантируется лишь пропорционально. Иное толкование приводило бы к противоречию с трудовым законодательством и нарушало бы принцип равенства. Судебная практика и разъяснения ФНС (например, письма) исходят из того, что при неполном времени база для взносов определяется из фактического заработка, пропорционального МРОТ. Поскольку пользователь является директором – единственным работником, специальная норма ст. 421 НК РФ формально применима, но её необходимо применять в совокупности со ст. 93 ТК РФ, то есть пропорционально отработанному времени. Соответственно, база для взносов в размере 5 000 руб. законна.
Для ответа ФНС следует представить копию трудового договора, в котором установлен режим неполного рабочего времени (0,25 ставки, 7 часов в неделю) и оклад 5 000 руб., табель учёта рабочего времени, подтверждающий отработку установленного графика, и письменное пояснение со ссылками на ст. 93, 133, 135 ТК РФ, а также на ст. 420 НК РФ, указав, что база для взносов исчислена с фактически начисленной заработной платы, которая не ниже пропорциональной части МРОТ (1/4 от 19 242 руб.). Дополнительно можно отметить, что наличие основного места работы на 0,5 ставки не влияет на расчёт взносов по данному месту работы, поскольку страховые взносы исчисляются отдельно по каждому страхователю.
Если ФНС настаивает на пересчёте исходя из полного МРОТ, пользователю следует обжаловать требование в вышестоящий орган или в суд, ссылаясь на несоответствие ст. 421 НК РФ трудовому законодательству при неполном рабочем времени. В полном тексте ст. 421 НК РФ (который не приведён в контексте) может содержаться указание на то, что правило о приравнивании к МРОТ не применяется к лицам, работающим неполное рабочее время; для окончательного ответа рекомендуется обратиться к официальному тексту НК РФ.
