При первом варианте (увольнение 30 июня) все выплаты, включая компенсацию за неиспользованный отпуск, должны быть произведены в день увольнения, то есть 30 июня, в силу статьи 140 ТК РФ. При втором варианте (отпуск с последующим увольнением) расчет по заработной плате и компенсациям производится в последний рабочий день перед отпуском, то есть 30 июня, а отпускные выплачиваются не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). При этом днём увольнения будет последний день отпуска, и это влияет на дату выдачи трудовой книжки и окончательного расчета.
При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. В случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в указанный в настоящей статье срок выплатить не оспариваемую им сумму.
— Трудовой кодекс Российской Федерации, ст. 140
По вопросу налогообложения: и отпускные, и компенсация за неиспользованный отпуск включаются в объект обложения страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений. Согласно статье 420 НК РФ, отпускные и компенсация полностью являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством). Исключений для отпускных не предусмотрено, а для компенсации действует специальная норма — она прямо выведена из-под освобождения от взносов как компенсация при увольнении.
Статья 420 НК РФ определяет объект обложения страховыми взносами. Выплаты в рамках трудовых отношений (включая отпускные и компенсацию за неиспользованный отпуск) признаются объектом обложения страховыми взносами. Таким образом, и отпускные, и компенсация облагаются страховыми взносами в общем порядке.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 420
Однако есть тонкость для страховых взносов на случай травматизма (от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Федеральный закон № 125-ФЗ в статье 20.2 установил перечень сумм, не подлежащих обложению взносами на травматизм. Компенсация за неиспользованный отпуск прямо из этого перечня исключена — она облагается взносами в полном объеме. Отпускные же в этом перечне не упоминаются и облагаются в общем порядке.
- Не подлежат обложению страховыми взносами: ... 2) все виды установленных законодательством Российской Федерации ... компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: ... с увольнением работников, за исключением: компенсации за неиспользованный отпуск;
— Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", ст. 20.2
Что касается налога на доходы физических лиц (НДФЛ), здесь принципиальных различий между двумя вариантами нет. И отпускные, и компенсация за неиспользованный отпуск облагаются НДФЛ по ставке 13% (15% для сверхдоходов) как доход, полученный от налогового агента (работодателя). Дата получения дохода для отпускных — день выплаты, для компенсации — последний день работы. Разница в сроках уплаты налога незначительна для суммы к получению на руки (чистыми). Прямой нормы из контекста НПА по НДФЛ в отношении разграничения этих выплат не приведено, однако следует руководствоваться общими правилами главы 23 НК РФ (статья 210, статья 223, статья 226). Исходя из них, налоговая база формируется одинаково, и разница в итоговой сумме на руки возникает только из-за разницы в датах выплаты, но не из-за разного налогообложения.
Со стажем и пенсионными правами ситуация следующая. В период отпуска вы считаетесь трудоустроенным, за вас уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд, и время отпуска включается в страховой стаж для назначения пенсии. При увольнении 30 июня с компенсацией вы получаете денежный эквивалент, но в стаж вам пойдет только дата 30 июня. Поскольку в предоставленном «Контексте из НПА» нет специальной нормы о включении периода отпуска с последующим увольнением в стаж, можно опереться на общие положения Федерального закона "О страховых пенсиях", где периоды работы включаются в стаж при условии начисления взносов. Отпуск, оплачиваемый работодателем, — это период работы, за который начисляются взносы.
Работодатель вправе отказать в предоставлении отпуска с последующим увольнением, поскольку статья 127 ТК РФ говорит, что такие отпуска могут быть предоставлены по письменному заявлению. Это право, а не обязанность работодателя (за исключением некоторых категорий, например, несовершеннолетних — но они не отражены в контексте). Риск в этом варианте: если работодатель откажет, вы не сможете настоять, и придется увольняться 30 июня с компенсацией. При увольнении 30 июня рисков меньше, но есть риск, что вам не выплатят все суммы в день увольнения, и придется обращаться за взысканием. Так как отдел кадров уже заявил о выплате компенсации, отказ в отпуске с последующим увольнением может быть мотивирован операционной необходимостью (отпуск запланирован на 1 июля, а вы увольняетесь накануне). Лучше письменно запросить такой вариант, чтобы зафиксировать отказ, если он последует.
