Работник находится в ситуации выбора порядка прекращения трудовых отношений при наличии права на ежегодный оплачиваемый отпуск, который запланирован с 1 июля. Юридически значимым является определение даты и основания увольнения, а также правовой режим выплат, причитающихся работнику.
В первом варианте (увольнение 30 июня по собственному желанию) трудовой договор прекращается до начала отпуска. Работнику выплачивается заработная плата за отработанное время и денежная компенсация за все неиспользованные дни отпуска (включая тот отпуск, который должен был начаться 1 июля). Компенсация заменяет само право на отдых в натуре. Датой прекращения трудовых отношений является 30 июня.
Во втором варианте (отпуск с последующим увольнением) работник реализует свое право на отдых в натуре: он фактически использует отпуск, а трудовой договор прекращается по истечении последнего дня отпуска. Датой увольнения в этом случае является последний день отпуска, а не день, предшествующий его началу. Отпускные выплачиваются до начала отпуска, а окончательный расчет (зарплата за отработанное время, если она не была выплачена) производится перед уходом в отпуск.
Ключевое различие между вариантами лежит в природе получаемых выплат: в первом случае это компенсация за неиспользованный отпуск, во втором — собственно отпускные. Это различие имеет значение для налогового и страхового законодательства, поскольку порядок исчисления НДФЛ и страховых взносов для отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск может различаться в части момента возникновения дохода, даты уплаты налога и отражения в отчетности. Кроме того, отличается период, за который формируется стаж, дающий право на ежегодный отпуск: при отпуске с последующим увольнением сам период отпуска включается в стаж, дающий право на этот отпуск, а при увольнении с компенсацией — нет.
Также юридически значимым является то, что оформление отпуска с последующим увольнением — это право, а не обязанность работодателя. Работник не может требовать предоставления такого отпуска в одностороннем порядке, если он ранее не согласовал его в графике отпусков. В то же время увольнение 30 июня с выплатой компенсации за неиспользованный отпуск является стандартной процедурой, которую работодатель не вправе задерживать при наличии заявления работника об увольнении по собственному желанию.
Таким образом, перед работником стоит не только вопрос разницы в сумме выплат и их налогообложении, но и вопрос юридических рисков, связанных с датой увольнения, сохранением страхового стажа, а также с возможностью работодателя отказать в предоставлении отпуска с последующим увольнением.
Различия между вариантами увольнения 30 июня с компенсацией и отпуском с последующим увольнением обусловлены прежде всего статьей 127 Трудового кодекса РФ, которая устанавливает альтернативные правовые режимы. Если вы увольняетесь 30 июня по собственному желанию, кадровая служба верно применяет общее правило, предусмотренное частью первой данной статьи: за все отпуска, которые вы не использовали (включая начавшейся 1 июля), работодатель обязан выплатить денежную компенсацию. Это считается днем прекращения трудового договора, и вы получаете расчет по всем причитающимся суммам. Если же вы подаете отдельное заявление о предоставлении неиспользованного отпуска с последующим увольнением (часть вторая статьи), то реализуется иной механизм: вам предоставляется полный отпуск, а датой увольнения будет последний день этого отпуска. В этом случае отпускные вы получаете до начала отпуска, а не после.
При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска. При предоставлении отпуска с последующим увольнением при расторжении трудового договора по инициативе работника этот работник имеет право отозвать свое заявление об увольнении до дня начала отпуска, если на его место не приглашен в порядке перевода другой работник.
— Трудовой кодекс Российской Федерации, ст. 127
При первом варианте (увольнение 30 июня) все выплаты, включая компенсацию за неиспользованный отпуск, должны быть произведены в день увольнения, то есть 30 июня, в силу статьи 140 ТК РФ. При втором варианте (отпуск с последующим увольнением) расчет по заработной плате и компенсациям производится в последний рабочий день перед отпуском, то есть 30 июня, а отпускные выплачиваются не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). При этом днём увольнения будет последний день отпуска, и это влияет на дату выдачи трудовой книжки и окончательного расчета.
При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. В случае спора о размерах сумм, причитающихся работнику при увольнении, работодатель обязан в указанный в настоящей статье срок выплатить не оспариваемую им сумму.
— Трудовой кодекс Российской Федерации, ст. 140
По вопросу налогообложения: и отпускные, и компенсация за неиспользованный отпуск включаются в объект обложения страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений. Согласно статье 420 НК РФ, отпускные и компенсация полностью являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством). Исключений для отпускных не предусмотрено, а для компенсации действует специальная норма — она прямо выведена из-под освобождения от взносов как компенсация при увольнении.
Статья 420 НК РФ определяет объект обложения страховыми взносами. Выплаты в рамках трудовых отношений (включая отпускные и компенсацию за неиспользованный отпуск) признаются объектом обложения страховыми взносами. Таким образом, и отпускные, и компенсация облагаются страховыми взносами в общем порядке.
— Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), ст. 420
Однако есть тонкость для страховых взносов на случай травматизма (от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Федеральный закон № 125-ФЗ в статье 20.2 установил перечень сумм, не подлежащих обложению взносами на травматизм. Компенсация за неиспользованный отпуск прямо из этого перечня исключена — она облагается взносами в полном объеме. Отпускные же в этом перечне не упоминаются и облагаются в общем порядке.
- Не подлежат обложению страховыми взносами: ... 2) все виды установленных законодательством Российской Федерации ... компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: ... с увольнением работников, за исключением: компенсации за неиспользованный отпуск;
— Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", ст. 20.2
Что касается налога на доходы физических лиц (НДФЛ), здесь принципиальных различий между двумя вариантами нет. И отпускные, и компенсация за неиспользованный отпуск облагаются НДФЛ по ставке 13% (15% для сверхдоходов) как доход, полученный от налогового агента (работодателя). Дата получения дохода для отпускных — день выплаты, для компенсации — последний день работы. Разница в сроках уплаты налога незначительна для суммы к получению на руки (чистыми). Прямой нормы из контекста НПА по НДФЛ в отношении разграничения этих выплат не приведено, однако следует руководствоваться общими правилами главы 23 НК РФ (статья 210, статья 223, статья 226). Исходя из них, налоговая база формируется одинаково, и разница в итоговой сумме на руки возникает только из-за разницы в датах выплаты, но не из-за разного налогообложения.
Со стажем и пенсионными правами ситуация следующая. В период отпуска вы считаетесь трудоустроенным, за вас уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд, и время отпуска включается в страховой стаж для назначения пенсии. При увольнении 30 июня с компенсацией вы получаете денежный эквивалент, но в стаж вам пойдет только дата 30 июня. Поскольку в предоставленном «Контексте из НПА» нет специальной нормы о включении периода отпуска с последующим увольнением в стаж, можно опереться на общие положения Федерального закона "О страховых пенсиях", где периоды работы включаются в стаж при условии начисления взносов. Отпуск, оплачиваемый работодателем, — это период работы, за который начисляются взносы.
Работодатель вправе отказать в предоставлении отпуска с последующим увольнением, поскольку статья 127 ТК РФ говорит, что такие отпуска могут быть предоставлены по письменному заявлению. Это право, а не обязанность работодателя (за исключением некоторых категорий, например, несовершеннолетних — но они не отражены в контексте). Риск в этом варианте: если работодатель откажет, вы не сможете настоять, и придется увольняться 30 июня с компенсацией. При увольнении 30 июня рисков меньше, но есть риск, что вам не выплатят все суммы в день увольнения, и придется обращаться за взысканием. Так как отдел кадров уже заявил о выплате компенсации, отказ в отпуске с последующим увольнением может быть мотивирован операционной необходимостью (отпуск запланирован на 1 июля, а вы увольняетесь накануне). Лучше письменно запросить такой вариант, чтобы зафиксировать отказ, если он последует.
