Мама оплатила зарплату работникам с личной карты, банк заблокировал счет из-за лимита 15 млн рублей: будут ли претензии от налоговой?

Правомерность блокировки счёта и порядок её снятия

Счёт заблокирован банком в рамках процедур противодействия легализации доходов (ФЗ № 115-ФЗ), а не по требованию налогового органа. Основание — массовые выплаты физлицам с личной карты, которые банк квалифицировал как подозрительные.

Операция с денежными средствами или иным имуществом подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 1 миллион рублей либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 1 миллиону рублей , или превышает ее, а по своему характеру данная операция относится к одному из следующих видов операций: (В редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 331-ФЗ) 1) операции с денежными средствами в наличной форме: снятие со счета или зачисление на счет юридического лица денежных средств в наличной форме; (В редакции Федерального закона от 13.07.2020 № 208-ФЗ) покупка или продажа наличной иностранной валюты физическим лицом; (В редакции Федерального закона от 28.07.2004 № 88-ФЗ) приобретение физическим лицом ценных бумаг за наличный расчет; абзац; (Утратил силу - Федеральный закон от 21.04.2025 № 88-ФЗ) абзац; (Утратил силу - Федеральный закон от 13.07.2020 № 208-ФЗ) абзац;
— ст. 6 ФЗ № 115-ФЗ, п. 1

То есть операции свыше 1 млн рублей подлежат обязательному контролю, а 15 млн рублей, проведённые через личную карту, банк рассматривает как «транзитные» — зачисление крупных сумм с последующим массовым снятием/переводами работникам без явной экономической цели владельца. Банк вправе отказать в выполнении распоряжения клиента о совершении операции.

Организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, вправе отказать в выполнении распоряжения клиента о совершении операции, за исключением операций по зачислению денежных средств, поступивших на счет физического или юридического лица, по которой не представлены документы, необходимые для фиксирования информации в соответствии с положениями настоящего Федерального закона, а также в случае, если в результате реализации правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма у работников организации, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом, возникают подозрения, что операция совершается в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма."; м) пункт 13 изложить в следующей редакции: "13. Кредитные организации обязаны документально фиксировать и представлять в уполномоченный орган сведения обо всех случаях отказа по основаниям, указанным в настоящей статье, от заключения договоров с клиентами и (или) выполнения распоряжений клиентов о совершении операций, а также обо всех случаях расторжения договоров с клиентами по инициативе кредитной организации в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем совершения указанных действий, в порядке, установленном для кредитных организаций Центральным банком Российской Федерации по согласованию с уполномоченным органом.";
— ст. 13 ФЗ от 28.06.2013 № 134-ФЗ (текст п. 11 ст. 7 ФЗ-115)

Это означает: банк вправе заморозить/отказать в дальнейших исходящих операциях с карты, если возникли подозрения в отмывании (кроме операций по зачислению, которые банк обязан исполнить). При этом банк не вправе отказывать именно потому, что клиент не хочет предоставлять документы.

Сотрудники подразделений, осуществляющие операции с денежными средствами, вправе, на основании пункта 11 статьи 7 Закона N 115-ФЗ, отказать в выполнении распоряжения Клиента о совершении операции (за исключением операций по зачислению денежных средств, поступивших на его счет), по которой не представлены документы и сведения, подлежащие документальному фиксированию в соответствии с Порядком документального фиксирования информации (документов), полученных в результате реализации Правил. При этом в случае, если для проверки информации, подлежащей документальному фиксированию, Банку необходимы документы, предоставление которых не предусмотрено порядком проведения банковских и иных операций, такие документы должны быть предварительно затребованы у Клиента одним из следующих способов: - путем вручения Клиенту либо его Представителю запроса, оформленного на бумажном носителе, заверенного подписью Уполномоченного лица и печатью Банка (филиала), содержащего перечень необходимых документов и срок, в течение которого документы должны быть представлены в Банк; - путем направления Клиенту аналогичного запроса по электронным каналам связи (в случае, если форма договорных отношений с клиентом предполагает обмен электронными сообщениями). При этом отказ Клиента, его Представителя в предоставлении таких документов не может служить основанием отказа в выполнении распоряжения Клиента о совершении операции. 8.2.3.
— п. 11 ст. 7 ФЗ-115 (через Типовые правила, п. 8.2.2)

Важно, что при таком отказе банк обязан документально зафиксировать и направить сведения в Росфинмониторинг, а в силу п. 11 ст. 7 ФЗ-115 он вправе отказать в операции, но это не «конфискация» и не арест самих денег — сами средства на счёте остаются собственностью мамы. Блокировка снимается после того, как банк получит документы, подтверждающие законное происхождение и назначение средств (зарплатные ведомости, платёжные поручения работодателя, договоры подряда, сведения о работниках).

Вывод: блокировка правомерна как мера ПОД/ФТ при подозрении на «транзитные» операции. Для её снятия нужно представить в банк документы, подтверждающие, что 15 млн рублей — это зарплатные средства работников (деньги работодателя, а не доход мамы), и письменно потребовать разъяснения и разблокировки счёта.

Будут ли налоговые претензии к маме: является ли 15 млн её доходом (НДФЛ)

Ключевой вопрос — признает ли налоговая инспекция 15 млн рублей доходом мамы. Доходом признаётся экономическая выгода, которую лицо получает для себя.

В соответствии с настоящим Кодексом, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса. (В редакции федеральных законов от 05.08.2000 № 118-ФЗ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ; от 08.06.2015 № 150-ФЗ) 2. В целях настоящего Кодекса не признается доходом (экономической выгодой) получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" . (Дополнение пунктом - Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ)
— п. 1 ст. 41 НК РФ

Объект налогообложения НДФЛ: > Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

— ст. 209 НК РФ

Налоговая база включает все доходы, полученные в денежной форме либо право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика: > При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Не признается получением дохода или возникновением права на распоряжение доходом получение прав контроля в отношении иностранной структуры без образования юридического лица или иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие права получены в результате их передачи между лицами, являющимися членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 15.02.2016 № 32-ФЗ) 2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ) (Утратил силу - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ) 2 1 .

— п. 1 ст. 210 НК РФ

Отсюда развилка, и вывод зависит от того, чьи это деньги:

Ветка 1 — средства являются деньгами работодателя (транзит). Если 15 млн поступили на карту мамы от организации-работодателя (или заказчика) исключительно для последующей выплаты зарплаты работникам бригады, то мама выступает не получателем дохода, а лишь «передаточным звеном»: деньги не переходят в её собственность как экономическая выгода, она ими распоряжается в интересах третьих лиц. В этом случае дохода (экономической выгоды) у неё по ст. 41 НК РФ не возникает, и НДФЛ с 15 млн она не платит. Налог с зарплаты работников обязан исчислить и удержать работодатель как налоговый агент.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. (В редакции федеральных законов от 29.12.2000 № 166-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-ФЗ, от 24.07.2007 № 216-ФЗ, от 23.11.2020 № 372-ФЗ, от 31.07.2023 № 389-ФЗ) Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами. (В редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) Если иное не предусмотрено пунктом 2 или абзацем вторым пункта 6 статьи 226 1 настоящего Кодекса, налоговыми агентами признаются также российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг, заключенным ими с налогоплательщиками.
— п. 1 ст. 226 НК РФ

То есть обязанность по уплате НДФЛ с зарплаты бригады лежит на работодателе (налоговом агенте), а не на маме-бригадире. Если работодатель платил зарплату «в конверте» через её карту, налоговым агентом и плательщиком зарплатного НДФЛ он остаётся именно он, а не мама.

Ветка 2 — налоговая квалифицирует средства как доход мамы. Если налоговая установит, что мама фактически получила эти деньги в собственность (например, она сама занимается предпринимательской деятельностью без регистрации, сама нанимала работников и получала оплату от заказчика), то суммы будут признаны её доходом. Тогда у неё возникает обязанность задекларировать их и уплатить НДФЛ самостоятельно.

Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; (В редакции федеральных законов от 29.11.2001 № 158-ФЗ; от 24.07.2007 № 216-ФЗ) 2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению , а также если иное не предусмотрено настоящей главой ; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 29.11.2001 № 158-ФЗ) (В редакции федеральных законов от 26.11.2008 № 224-ФЗ; от 19.07.2009 № 202-ФЗ ; от 29.09.2019 № 325-ФЗ) 3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, за исключением доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом в соответствии с положениями настоящей главы, - исходя из сумм таких доходов;
— подп. 1, 4 п. 1 ст. 228 НК РФ

Декларация подаётся по месту учёта, налог уплачивается до 15 июля следующего года: > Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса . (В редакции Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ) Абзац. (Исключен - Федеральный закон от 29.12.2000 № 166-ФЗ) 4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (В редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) Абзац. (Дополнение абзацем - Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ)(Утратил силу - Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) 5. (Пункт утратил силу - Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ) 6. Уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

— п. 3, 4 ст. 228 НК РФ

Вознаграждение за выполненные работы и оказанные услуги на территории РФ — это доход от источников в РФ и облагается НДФЛ: > вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений; (В редакции Федерального закона от 29.12.2000 № 166-ФЗ) 6 1 ) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации; (Дополнение подпунктом - Федеральный закон от 07.11.2011 № 305-ФЗ) 6 2 ) вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного для осуществления трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами Российской Федерации), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории Российской Федерации;

— п. 6 ст. 208 НК РФ

Вывод: налоговые претензии к маме возникнут только если налоговая квалифицирует 15 млн как её доход (ветка 2). Если средства документально подтверждаются как «транзитные» зарплатные деньги работодателя (ветка 1), дохода у неё нет и НДФЛ она не платит — обязанности налогового агента несёт работодатель. Доказательная база (платёжные поручения, ведомости, договоры, выписки) решает, по какой ветке пойдёт дело.

Кто несёт налоговую ответственность за зарплату работников и риски для мамы

Обязанность исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с заработной платы работников возложена на работодателя как налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ — см. блок выше). Мама как бригадир, даже если она технически переводила зарплату со своей карты, не становится налоговым агентом в отношении этих выплат — налоговым агентом признаётся лицо, от которого работники фактически получили доход в рамках трудовых отношений (работодатель).

Риски для мамы сводятся к следующему:

1. НДФЛ с «транзита» — не возникает, если подтверждён транзитный характер средств (ветка 1 из предыдущего блока). Если подтвердить не удастся и налоговая признает поступление доходом — возможна квалификация по подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ (вознаграждения от лиц, не являющихся налоговыми агентами) с обязанностью подать декларацию и уплатить налог, а при её неподаче — ответственность за неуплату налога в виде штрафа и пеней.

2. Отказ банка в обслуживании — при повторных отказах банк вправе расторгнуть договор банковского счёта (п. 5.2 ст. 7 ФЗ-115), после чего средства выдаются клиенту, но он попадает в «чёрный список» банков.

3. Гражданско-правовые последствия — если часть средств мама удержала у себя без основания (оставила себе то, что должна была выплатить работникам), у неё может возникнуть неосновательное обогащение, подлежащее возврату (ст. 1102 ГК РФ — это же правило применяется и к возврату излишне полученного).

Вывод: прямых налоговых претензий к маме по НДФЛ с зарплаты работников нет, если она не получала эти деньги как собственный доход: налоговым агентом является работодатель. Главный риск — не налог, а банковская блокировка и последующее расторжение договора счёта, если банк не получит подтверждающие документы. Единственный сценарий, при котором НДФЛ ляжет на маму, — квалификация средств как её личного дохода при отсутствии документальных доказательств транзита.