Право предпринимателя изменять цены на остатки товара из старых поставок при новой доставке по другим ценам: юридические нюансы и учетные моменты

Изменение розничной цены на товары из разных партий с разной закупочной стоимостью

Анализ ситуации

Вы рассматриваете возможность установить единую розничную цену на идентичный товар, несмотря на то, что у вас есть остатки от старой поставки (приобретённые по более низкой цене) и новая партия (приобретённая по более высокой цене). Ваши вопросы касаются законности такого подхода и правил ведения учёта.

Право предпринимателя на установление розничной цены

Вывод: Предприниматель вправе самостоятельно устанавливать розничные цены на товары, и не существует правила, обязывающего продавать товары строго по себестоимости конкретной партии или в хронологическом порядке.

"Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон." (Источник: ГК РФ Статья 424, пункт 1)
"Хозяйствующие субъекты, осуществляющие торговую деятельность, при организации торговой деятельности и ее осуществлении, за исключением установленных настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами случаев, самостоятельно определяют: ... 8) цены на продаваемые товары;" (Источник: Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", Статья 8, пункт 2)
"Цены товаров, реализуемых продавцом, а также иные условия договора должны быть одинаковыми для всех покупателей, за исключением случаев, когда федеральными законами или иными нормативными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий покупателей." (Источник: Постановление Правительства РФ от 19.01.1998 N 55, пункт 18)

Гражданское законодательство и специальный закон о торговой деятельности прямо закрепляют свободу предпринимателя в определении цены продажи. Ни один из представленных нормативных актов не содержит требования о привязке розничной цены к себестоимости конкретной партии или о обязательной продаже товаров в порядке их поступления (ФИФО в розничной торговле). Ваше право как собственника товара — свободно им распоряжаться, в том числе устанавливать на него любую цену, если она не нарушает антимонопольного законодательства и правил о недопустимости навязывания условий (например, запрета навязывать дополнительные товары).

Единственное требование — цена должна быть одинаковой для всех покупателей (принцип публичного договора) и правильно отражена на ценнике:

"Продавец обязан обеспечить наличие единообразных и четко оформленных ценников на реализуемые товары с указанием наименования товара, сорта (при его наличии), цены за вес или единицу товара." (Источник: Постановление Правительства РФ от 19.01.1998 N 55, пункт 19)

Таким образом, вы можете поднять розничную цену на весь имеющийся у вас товар (и старый остаток, и новую партию) до уровня, который считаете экономически обоснованным. Утверждение о существовании "закона", обязывающего сначала продать старый товар по старой цене, не соответствует действительности.

Порядок налогового и бухгалтерского учёта

Важно различать два понятия: 1) розничная цена, по которой вы продаёте товар покупателю, и 2) себестоимость (расходы на приобретение), которую вы учитываете для целей налогообложения. Повышение розничной цены не меняет учётной стоимости товара на складе.

1. Метод оценки себестоимости при списании товаров
Для целей налогообложения (расчёта налога на прибыль или УСН "Доходы минус расходы") стоимость реализованных товаров (расходы) определяется одним из законодательно установленных методов:

"при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара." (Источник: НК РФ Статья 268, пункт 1, подпункт 3)

Вывод: Вы вправе самостоятельно выбрать метод оценки (ФИФО, по средней стоимости, по себестоимости единицы) и закрепить его в учётной политике. Этот метод будет применяться для списания стоимости товаров в расходы при их продаже, независимо от установленной вами розничной цены.

"учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения..." (Источник: НК РФ Статья 11, пункт 2)

2. Оприходование новой партии и ведение учёта
Товар принимается к учёту по фактической стоимости приобретения (цене, указанной в документах поставщика).

"Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости." (Источник: Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ПБУ 5/01), пункт 5)

Разные партии одного товара с разной себестоимостью могут учитываться на одном счёте (субсчёте). Система учёта (бухгалтерская программа) должна обеспечивать формирование достоверной информации об остатках и движении товаров.

"Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением." (Источник: Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ПБУ 5/01), пункт 3)

На практике это означает:

• В системе учёта у вас будет числиться общее количество товара "Х".
• При поступлении новой партии вы оформляете приходный документ (УПД, накладную) с новой закупочной ценой. В учёте эта партия добавляется к остаткам.
• Себестоимость (стоимость для списания в расходы) каждого проданного единицы товара "Х" будет рассчитываться автоматически программой согласно выбранному в учётной политике методу (ФИФО, средней и т.д.).
• Изменение розничной цены в магазине (на ценнике) не требует внесения изменений в учётные документы на себестоимость товара.

3. Риски и документальное оформление
Основной налоговый риск заключается в неправильном определении суммы расходов (себестоимости реализованных товаров), что может привести к завышению или занижению налоговой базы.

"Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты..." (Источник: НК РФ Статья 252, пункт 1)

Для минимизации рисков необходимо:

1. Закрепить в учётной политике для целей налогообложения выбранный метод оценки товаров при их реализации (ФИФО, по средней стоимости).
2. Обеспечить корректное отражение всех операций в регистрах налогового и бухгалтерского учёта.

   "Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы... 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы." (Источник: НК РФ Статья 313)

3. Соблюдать правила оформления первичных документов при приёмке товара.

   "Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом." (Источник: Федеральный закон "О бухгалтерском учёте", Статья 9, пункт 1)

Сроки приёмки товара и оформления электронных документов регулируются договором с поставщиком и Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ "Об электронной подписи", но в предоставленном контексте детальных норм на этот счёт нет. Общие требования к срокам приёмки по количеству и качеству устанавливаются ГК РФ (статьи 513, 515) и договором.

Выводы и конкретные рекомендации

1. По вопросу ценообразования: Вы имеете полное право установить единую розничную цену на весь товар (старый и новый), не дожидаясь продажи старой партии. Обязательно обновите ценники в торговом зале в соответствии с новыми ценами.

2. По вопросу учёта:

   • Разработайте и утвердите учётную политику, в которой закрепите выбранный метод оценки товаров при их реализации для целей налогообложения (например, "по средней стоимости").
   • Оприходуйте новую партию по цене, указанной в первичных документах поставщика (накладная, УПД). Разные закупочные цены на одинаковый товар — нормальная практика.
   • Ведите учёт товаров в соответствии с выбранной учётной политикой. Современные системы учёта (1С и аналоги) автоматически рассчитывают себестоимость списания при продаже согласно выбранному методу на основании данных о поступлении партий по разным ценам.
   • Розничная цена, по которой вы продаёте товар, влияет только на сумму вашего дохода. Расходом для целей налогообложения будет считаться рассчитанная согласно учётной политике себестоимость (закупочная цена) этого товара.

3. Рекомендации:

   • Если учётная политика ещё не оформлена или в ней не закреплён метод оценки товаров, сделайте это в начале следующего налогового периода.
   • Для избежания ошибок в расчётах используйте специализированное ПО для ведения учёта.
   • При возникновении сложностей с отражением операций или формированием учётной политики рекомендуется обратиться за консультацией к адвокату или специалисту по налоговому праву.

Таким образом, ваши действия по изменению цены правомерны, а корректное ведение учёта при наличии товаров с разной себестоимостью обеспечивается правильным выбором и закреплением метода оценки в учётной политике.