В центре ситуации — хозяйственная операция, в рамках которой самозанятый гражданин приобретает фабричное изделие (керамический чайник) и модифицирует его, нанося авторский рисунок акриловыми красками, после чего продаёт результат как собственное творчество. Юридически значимым здесь является разграничение двух возможных режимов коммерческой деятельности: производство товаров (изделий ручной работы) и перепродажа товаров.
Нанесение рисунка на готовую поверхность чайника представляет собой творческую переработку промышленного изделия. С точки зрения гражданского права, это создание нового результата интеллектуальной деятельности (произведения изобразительного искусства) на материальном носителе, право собственности на который уже приобретено. Поскольку краска наносится вручную, продукт утрачивает признаки серийного промышленного товара и приобретает характеристики единичного, уникального предмета декоративно-прикладного искусства. Однако ключевой вопрос — в экономическом содержании: является ли такая деятельность изготовлением (производством) нового товара либо остаётся перепродажей с изменением внешнего вида.
Для налогового законодательства (режим налога на профессиональный доход — НПД) критичен факт получения дохода от реализации товаров (работ, услуг). Самозанятые вправе продавать продукцию собственного производства, но не вправе перепродавать товары, приобретённые для перепродажи. В данном случае чайник куплен не для личного потребления, а для дальнейшей коммерческой реализации — это элемент предпринимательской деятельности. Сам факт нанесения рисунка не меняет того обстоятельства, что основной материальный носитель (керамическая основа) приобретён в торговой сети и затем реализован другому лицу. Если рисунок не образует неотъемлемой части нового изделия (не изменяет его сущности как чайника), налоговый орган может расценить операцию как завуалированную перепродажу, а не производство.
В сфере защиты прав потребителей продавец (самозанятый) несёт ответственность за качество и безопасность товара. Чайник с нанесённым рисунком должен соответствовать обязательным требованиям, в том числе по безопасности материалов, контактирующих с пищевыми продуктами. Роспотребнадзор вправе потребовать информацию о том, является ли акриловая краска нетоксичной, сертифицирована ли для контакта с горячей водой и пищевыми продуктами. Отсутствие такой информации влечёт риск нарушения права потребителя на безопасность и на достоверную информацию о товаре.
Интеллектуально-правовой аспект сводится к анализу возможного нарушения прав производителя чайника. Если дизайн чайника (форма, роспись, рельеф) охраняется как промышленный образец или как объект авторского права, а также если на чайнике присутствует чей-либо товарный знак (на упаковке или самом изделии), то нанесение рисунка поверх, равно как и его сокрытие, не устраняет существование этих прав. Однако с учётом того, что чайник приобретён в розницу (право собственности перешло) и не вводится в оборот в первоначальном виде, а только после творческой переработки, риск признания нарушения минимален, но не исключён.
Сертификационные требования: керамическая посуда, контактирующая с пищей, подлежит подтверждению соответствия в форме декларирования. Самозанятый, как продавец, обязан либо иметь декларацию на товар, либо использовать декларацию изготовителя. Если оригинальная декларация на чайник утратила силу при переработке (изменении состава покрытия), потребуется новое декларирование — силами самого продавца. Без этого товар может быть признан небезопасным.
В соответствии со статьёй 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422‑ФЗ самозанятые не вправе применять налог на профессиональный доход, если они осуществляют перепродажу товаров. Исключение сделано только для продажи имущества, использовавшегося для личных, домашних и иных подобных нужд. Вы приобрели керамический чайник с намерением нанести на него рисунок и продать – то есть изначально не для личного потребления, а для извлечения дохода. Однако нанесение собственного творческого рисунка акриловыми красками представляет собой существенную переработку исходного товара, в результате которой создаётся новое изделие (произведение декоративно-прикладного искусства). Такая деятельность не является простой перепродажей, а образует производство собственного товара, поэтому ограничение о запрете перепродажи на вас не распространяется.
- лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»», ст. 4
Доход от реализации такого изделия подлежит налогообложению в рамках налога на профессиональный доход. Статья 10 Закона № 422‑ФЗ устанавливает ставки: 4% при продаже физическим лицам и 6% – при продаже индивидуальным предпринимателям или юридическим лицам. Таким образом, при продаже чайника с рисунком, например, через интернет-площадку или на ярмарке, вы обязаны сформировать чек и уплатить налог по этим ставкам.
Статья 10. Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»», ст. 10
Объектом налогообложения согласно статье 6 Закона № 422‑ФЗ признаются доходы от реализации товаров. Проданный чайник с рисунком является товаром, реализованным вами, поэтому полученная сумма образует объект налогообложения. Пункт 5 этой же статьи, который исключает из объекта продажу имущества, использовавшегося для личных нужд, в вашем случае не применяется, поскольку чайник не использовался для таких нужд – он был приобретён специально для коммерческой переработки.
Статья 6. Объект налогообложения 1. Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). ... 5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»», ст. 6
Налоговая база определяется по статье 8 как денежное выражение дохода от реализации. Следовательно, в чеке нужно указать фактическую цену продажи чайника.
Статья 8. Налоговая база 1. Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения.
— Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»», ст. 8
Теперь об авторских правах. Статья 1259 ГК РФ относит к объектам авторских прав произведения живописи, дизайна, декоративно-прикладного искусства. Вы нанесли на чайник собственный рисунок – это новое произведение, которое не является копией дизайна исходного чайника. Если рисунок выполнен самостоятельно и обладает творческой оригинальностью, он охраняется как самостоятельное произведение. Дизайн самого чайника (его форма, декор) также может быть объектом авторского права, однако покупка чайника в супермаркете означает, что вы законно приобрели материальный носитель. Нанесение рисунка на поверхность – это создание переработки, но для нарушения прав изготовителя необходимо, чтобы новая работа была создана с использованием охраняемого произведения (например, копия рисунка с чайника). Поскольку вы не воспроизводите дизайн производителя, а добавляете своё, риск нарушения авторских прав отсутствует.
Статья 1259 ГК РФ определяет объекты авторских прав, включая произведения живописи, дизайна, декоративно-прикладного искусства. Нанесение рисунка на чайник может быть признано производным произведением (переработкой) или самостоятельным произведением изобразительного искусства, что влияет на оценку нарушения авторских прав изготовителя чайника.
— Гражданский кодекс РФ (часть четвертая), ст. 1259
Значительный риск связан с соблюдением технических регламентов. Статья 14.43 КоАП РФ устанавливает ответственность за нарушение обязательных требований к продукции. Вы выступаете как изготовитель (нанесли краску) и как продавец. Чайник предназначен для контакта с пищевыми продуктами (горячая вода, чай). Если использованные акриловые краски не имеют подтверждения безопасности для пищевого контакта, то такое изделие может не соответствовать Техническому регламенту Таможенного союза (например, ТР ТС 005/2011 или 025/2012). Роспотребнадзор вправе провести проверку и при выявлении несоответствия наложить штраф по этой статье. Для вас как для самозанятой штраф может быть от 1 до 2 тысяч рублей (нижняя часть санкции), но при повторных нарушениях или создании угрозы – выше.
Статья 14.43. Нарушение изготовителем, исполнителем (лицом, выполняющим функции иностранного изготовителя), продавцом требований технических регламентов... 1. Нарушение изготовителем, исполнителем (лицом, выполняющим функции иностранного изготовителя), продавцом требований технических регламентов или подлежащих применению до дня вступления в силу соответствующих технических регламентов обязательных требований к продукции либо к продукции и связанным с требованиями к продукции процессам... реализации... либо выпуск в обращение продукции, не соответствующей таким требованиям... влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи до двух тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от двадцати тысяч до тр
— Кодекс РФ об административных правонарушениях, ст. 14.43
Кроме того, статья 14.5 КоАП РФ требует от продавца предоставления установленной информации. При продаже своего изделия вы должны сообщить покупателю сведения о себе как о продавце (фамилия, имя, ИНН), а также о товаре: из чего сделан чайник (керамика), какие материалы использованы для росписи (акриловые краски, их безопасность), рекомендации по уходу. Отсутствие такой информации может повлечь предупреждение или штраф от 1500 до 2000 рублей.
Статья 14.5. Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники... 1. Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг организацией, а равно гражданином, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, при отсутствии установленной информации об изготовителе (исполнителе, продавце) либо иной информации, обязательность предоставления которой предусмотрена законодательством Российской Федерации, - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей...
— Кодекс РФ об административных правонарушениях, ст. 14.5
Таким образом, налоговая инспекция не сможет оштрафовать вас за «перепродажу» как за запрещённую для самозанятых деятельность, поскольку нанесение рисунка квалифицируется как производство нового товара, а не перепродажа. Однако Роспотребнадзор может привлечь к ответственности, если не соблюдены требования безопасности (ст. 14.43) и информирования (ст. 14.5). Для минимизации рисков следует использовать краски, сертифицированные для контакта с пищей, и указывать на этикетке или в описании всю необходимую информацию.
