Налогообложение при наследовании земельного участка с учетом старых прав пользования

Определение срока владения земельным участком для освобождения от НДФЛ при наследовании в советский период

Анализ ситуации

Вы получили по наследству в 1985 году жилой дом на праве собственности, расположенный на земельном участке, который находился в постоянном бессрочном пользовании. В 2021 году земельный участок был оформлен в собственность и зарегистрирован в ЕГРН. Вопрос касается определения момента начала течения минимального срока владения земельным участком для освобождения от налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при его возможной продаже.

Применимые нормы налогового законодательства

Согласно Налоговому кодексу РФ, для освобождения от НДФЛ при продаже недвижимого имущества необходимо соблюдение минимального срока владения:

"Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 217.1 пункт 2)

Минимальный срок владения зависит от оснований приобретения права собственности:

"В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования..." (Источник: Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 217.1 пункт 3)

Для случаев, не подпадающих под трехлетний срок, установлен пятилетний срок владения.

Определение момента начала течения срока владения

Ключевым вопросом является определение момента, с которого начинает течь срок владения земельным участком для целей налогообложения.

В представленном контексте из НПА отсутствуют прямые нормы, которые бы определяли момент начала течения срока владения для земельных участков, ранее находившихся в постоянном бессрочном пользовании и оформленных в собственность позднее.

Налоговое законодательство не содержит специальных положений о том, что для земельных участков, ранее находившихся в постоянном бессрочном пользовании, срок владения исчисляется с момента первоначального предоставления такого права.

Выводы и рекомендации

1. Срок владения исчисляется с 2021 года - Поскольку в ЕГРН право собственности на земельный участок зарегистрировано в 2021 году, для целей налогообложения срок владения будет исчисляться именно с этой даты.

2. Применение трехлетнего срока - Так как право собственности на земельный участок получено в порядке наследования (через наследование дома), к нему применяется трехлетний минимальный срок владения.

3. Освобождение от НДФЛ возможно после 2024 года - Для освобождения от уплаты НДФЛ при продаже земельного участка необходимо, чтобы с момента регистрации права собственности в 2021 году прошло не менее 3 лет, то есть продажа возможна без налогообложения начиная с 2024 года.

4. Риск налоговых претензий - При попытке исчислять срок владения с 1985 года на основании Федерального закона № 150-ФЗ существует высокий риск претензий со стороны налоговых органов, поскольку налоговое законодательство прямо не предусматривает такого подхода.

5. Рекомендация - Для минимизации налоговых рисков рекомендуется придерживаться официальной даты регистрации права собственности в ЕГРН (2021 год) при определении срока владения. В случае возникновения спора с налоговыми органами может потребоваться обращение к адвокату, специализирующемуся на налоговых спорах.